O impacto reconhecido na Demonstração do Resultado individua...
Em 31/12/2016, a Cia. Brasileira adquiriu, à vista, 40% das ações da Cia. Francesa. O valor pago pela aquisição foi R$ 7.000.000,00 e a Cia. Brasileira passou a ter influência significativa na administração. Na data da aquisição, o Patrimônio Líquido contábil da Cia. Francesa era R$ 10.000.000,00 e o valor justo líquido dos ativos e passivos identificáveis era R$ 15.000.000,00, sendo esta diferença decorrente da avaliação a valor justo de um ativo intangível com vida útil indefinida que a Cia. Francesa detinha.
No período de 01/01/2017 a 31/12/2017, a Cia. Francesa apurou lucro líquido de R$ 500.000,00. Sabe-se que, em 2017, a Cia. Francesa realizou uma venda no valor de R$ 100.000,00 para a Cia. Brasileira com margem de lucro de 50% sobre as vendas, e estas mercadorias adquiridas da Cia. Francesa ainda estão no estoque da Cia. Brasileira. A alíquota de imposto de renda para a Cia. Francesa é 34% e esta distribuiu dividendos totais no valor de R$ 150.000,00.
Sabe-se que, em 2017, a Cia. Francesa realizou uma venda no valor de R$ 100.000,00 para a Cia. Brasileira com margem de lucro de 50% sobre as vendas, e estas mercadorias adquiridas da Cia. Francesa ainda estão no estoque da Cia. Brasileira. A alíquota de IR para a Cia. Francesa é 34% e esta distribuiu dividendos totais no valor de R$ 150.000,00.
Resultado=Receita-Custo=R$ 200.000-R$ 100.000=R$ 100.000
LÑR = $100.000 x 50% = $ 50.000
IR sobre o LÑR =R$ 50.000 x 34% = $17.000
Então...
LÑR Líquido de IR =R$ 50.000 – R$ 17.000 =R$ 33.000
No período de 01/01/2017 a 31/12/2017, a Cia. Francesa apurou lucro líquido de R$ 500.000.
Lucro base para MEP =R$ 500.000 – R$ 33.000 =R$ 467.000
Logo...
Equivalência patrimonial =R$ 467.000 x 40% =R$186.800
Gab. C
Alan,
A questão informa que a Cia Francesa realizou uma VENDA no valor de R$ 100.00,00. Então a DRE deverá ficar:
100.000,00 - Venda
(50.000,00) - Custos
50.000,00 - Lucro Bruto
(17.000,00) - IR
33.000,00 - Lucro Líquido (Não realizado por estar ainda no estoque da Cia Brasileira)
Perfeito o comentário do comentário do Rick.
E os dividendos distribuídos? Eles interferem no valor do PL da investida e consequentemente no valor do investimento na investidora?
Lucro Não Realizado = 50% x 100.000 = 50.000
Lucro Não Realizado líquido de tributos = 50.000 - 34% x 50.000 = 50.000 - 17.000 = 33.000
Receita de Equivalência Patrimonial = 40% x (500.000 - 33.000) = 186.800
Gabarito: C
https://www.exponencialconcursos.com.br/sefaz-go-comentarios-das-questoes-de-contabilidade-geral-e-avancada-gabarito-extraoficial/#af=5b44c7f61c878&acid=46201304
Pessoal,
Se a questão falasse do impacto no Balanço patrimonial, eu subtrairia os dividendos?
Por exemplo
500.000 LL
(150.000) Dividendos
(33.000) Lucro não realizado
________
= 317.000 x 0,4 = 126.800
Desde já, grato!
@André Rodrigues, isso mesmo
Se a questão falasse do impacto no Balanço patrimonial, você subtrairia os dividendos
E mais uma: se a empresa fosse controladora, você subtrairia 100% do LNR, qualquer que fosse o percentual de CONTROLE!
A chave da questão é entender que, pelo menos para a banca, no cálculo da Margem de Lucro sobre as Vendas, não é considerada a tributação do IR, ou seja, Receita - Custo - Despesas / Receita, não considerando o IR nas despesas. Então, o valor dos 50.0000 a serem retirados do lucro, devido a relação entre as companhias, deve ser antes descontado do IR. Assim, 50.000 - 34% = 33.000 ..... 500.000-33.000 = 467.000 .... 467.000 x 40% = 186.800 .
#verdepois
Pra quem ainda tem dúvidas:
https://www.estrategiaconcursos.com.br/blog/lucro-nao-realizado-aprenda/
Lucro não realizado = $100.000 x 50% = $ 50.000
IR sobre o lucro não realizado = $ 50.000 x 34% = $17.000
Total Lucro não realizado = $50.000 - $ 17.000 = $33.000
Lucro base para MEP = $500.000 - $33.000 = $ 467.000
Equivalência patrimonial = $ 467.000 x 40% = $186.800
Entendendo:
Pessoal, essa questão foi, em nossa opinião, a mais complexa da prova e, de certa forma, foi uma surpresa. Já sabemos que a FCC cobra bastante a avaliação de investimentos, incluindo a parte de Lucros Não Realizados, mas com alíquota de Imposto de Renda, foi a primeira questão que vimos!
A Lei das Sociedades por Ações e os CPCs estabelecem que os resultados não realizados gerados em transações da investida com a investidora não devem ser computados no patrimônio líquido da respectiva investida para efeito de avaliação do investimento pelo método de equivalência patrimonial.
Por sua vez, o item 28 do CPC 18 dispõe que: “Os resultados decorrentes de transações ascendentes (upstream) e descendentes (downstream) entre o investidor (incluindo suas controladas consolidadas) e a coligada ou o empreendimento controlado em conjunto devem ser reconhecidos nas demonstrações contábeis do investidor somente na extensão da participação de outros investidores sobre essa coligada ou empreendimento controlado em conjunto, desde que esses outros investidores sejam partes independentes do grupo econômico a que pertence a investidora.”
Conforme previsão do Manual de Contabilidade Societária (FIPECAFI), “a maneira de se chegar a esse valor é deduzir, do lucro líquido da investida, o valor total dos resultados não realizados e sobre o valor resultante aplicar o percentual de participação. Automaticamente a parte do investidor nos resultados não realizados será eliminada. ”
Exemplo retirado da mesma obra:
Por exemplo, se a investidora A possui 30% de participação sobre a coligada B, e esta vende um ativo para A com lucro de $ 1.000.000, e seu lucro líquido total é de $ 4.000.000, a equivalência de A em B deve eliminar o lucro denominado de não realizado se esse ativo ainda permanece na adquirente. É importante lembrar que o lucro não realizado é conceito de resultado líquido dos tributos. Assim, se a investida estiver sujeita à tributação de 34% sobre o lucro, tratará como lucro não realizado o valor de $ 1.000.000 × (1 – 34%) = $ 660.000. Dessa forma, será entendido que, dos $ 4.000.000 de lucro líquido, para fins de MEP deverão ser excluídos os $ 660.000. O resultado do MEP será então de 30% × $ (4.000.000 – 660.000) = $ 1.002.000
FONTE: ESTRATÉGIA CONCURSOS.
Resposta Letra C
Lucro Não Realizado = Lucro × % Estoque = R$ 50.000 × 100% = R$ 50.000
Lucro Não Realizado Líquido = LNR - (34% × LNR) = R$ 50.000 - (34% × R$ 50.000) = R$ 33.000
MEP Coligada = (LLE - LNR) × % de Participação = (500.000 - 33.000) × 40% = R$ 186.800
Obs.: não precisa usar os dividendos, pois não afeta o resultado da investidora
Resumo - Lucro Não Realizado (LNR) em operações Downstream e Upstream
Operações Downstream (Controladora -> Controlada/Coligada)
1) Nas operações downstream, o LNR não afeta o cálculo do Ganho/Perda de Equivalência Patrimonial (GEP/PEP) na demonstração individual da controladora/investidora. Portanto, o cálculo da equivalência será o seguinte:
1.1) GEP = %Part. x Δ PL (positivo)
1.2) PEP = %Part. x Δ PL (negativo)
2) O Lucro Não Realizado, em operações Downstream, reduzirá diretamente o valor patrimonial do investimento:
2.1) Se controladora: 100% x LNR
2.2) Se investidora: %Part. x LNR
Operações Upstream (Controlada/Coligada/Investida -> Controladora/Investidora)
1) Nas operações upstream, o LNR afeta diretamente o cálculo do Ganho/Perda de Equivalência Patrimonial (GEP/PEP) na demonstração individual da controladora/investidora. Portanto, o cálculo da equivalência será o seguinte (desconsiderando o efeito da tributação):
1.1) GEP = %Part. x (Δ PL - LNR)
1.2) PEP = %Part. x (Δ PL - LNR)
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Resolução do Exercício
1) É qual tipo de operação? Upstream, pois é uma transação que parte da controlada para a controladora.
2) A FCC incluiu o efeito da tributação no cálculo, portanto, não esqueça de calcular o LNR líquido de tributos.
3) Qual o LNR líquido? Tenha atenção ao seguinte:
3.1) Há tributação no cálculo do LNR
3.2) 100% da transação permanece no estoque da controladora, portanto, 100% do lucro da operação ainda é considerado não realizado.
Se a receita era de 100.000 e a margem de lucro era de 50%, conclui-se que o lucro bruto seria de 50.000. Resta-nos deduzir os 34% de IR para que seja obtido o valor do LNR líquido de tributos.
Lucro = 100.000 x 50% = 50.000
IR = 50.000 x 0,34 = 17.000, portanto:
LNR (líquido de IR) = 50.000 - 17.000 = 33.000
4) Qual o GEP na demonstração individual da controladora? Operação upstream, portanto, o LNR afeta o GEP.
GEP = %Part. x (Δ PL - LNR líquido)
GEP = 40% x (500.000 - 33.000) = 186.800
https://dhg1h5j42swfq.cloudfront.net/2018/10/23092622/Lucro-n%C3%A3o-realizado.pdf
Quem estiver com dúvida em relação ao lucro não realizado, sugiro esse pdf:
A Cia. Francesa efetuou uma venda de R$ 100.000,00 para a Cia. Brasileira, com uma margem de lucro de 50%. Como essas mercadorias ainda estão no estoque da Cia. Brasileira, é necessário ajustar o lucro líquido apurado pela Cia. Francesa.
Calculamos o lucro sobre as vendas como:
Lucro Bruto = Venda × Margem de Lucro
Lucro Bruto = R$ 100.000,00 × 50%
Lucro Bruto = R$ 50.000,00
O imposto de renda (IR) sobre o lucro é de 34%, logo:
IR sobre o Lucro = Lucro Bruto × Alíquota de IR
IR sobre o Lucro = R$ 50.000,00 × 34%
IR sobre o Lucro = R$ 17.000,00
O lucro líquido após o imposto é:
Lucro Líquido após IR = Lucro Bruto - IR sobre o Lucro
Lucro Líquido após IR = R$ 50.000,00 - R$ 17.000,00
Lucro Líquido após IR = R$ 33.000,00
A Cia. Francesa reportou um lucro líquido total de R$ 500.000,00 no ano. Para calcular a base de lucro para equivalência patrimonial, subtraímos o lucro não realizado:
Lucro base para equivalência patrimonial = Lucro Líquido Total - Lucro Líquido após IR
Lucro base para equivalência patrimonial = R$ 500.000,00 - R$ 33.000,00
Lucro base para equivalência patrimonial = R$ 467.000,00
Com a Cia. Brasileira detendo 40% das ações, a equivalência patrimonial é calculada multiplicando a base de lucro pelo percentual de participação:
Equivalência Patrimonial = Lucro base × Percentual de Participação
Equivalência Patrimonial = R$ 467.000,00 × 40%
O resultado do cálculo da equivalência patrimonial, que será reconhecido na Demonstração do Resultado individual de 2017 da Cia. Brasileira, é:
R$ 186.800,00
O gabarito da questão é a alternativa C.